近日，財政部官網(wǎng)正式公布了《環(huán)境保護稅法實施條例(征求意見稿)》(下稱環(huán)保稅實施條例意見稿)，在7月26日之前向公眾征求意見。近5000字的環(huán)保稅實施條例意見稿，對去年底通過的環(huán)保稅法進行細化，進一步明確了納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅收減免、稅收征管等內(nèi)容，推動環(huán)保稅真正落地。

中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例（征求意見稿）

第一章  總  則

　　第一條  根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱環(huán)境保護稅法），制定本條例。

　　第二條  環(huán)境保護稅法第二條所稱其他生產(chǎn)經(jīng)營者，是指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個體工商戶和其他組織。

　　第三條  環(huán)境保護稅法第三條所稱大氣污染物，是指向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質量的物質，具體范圍依照環(huán)境保護稅法所附《應稅污染物和當量值表》確定。

　　第四條  環(huán)境保護稅法第三條所稱水污染物，是指向環(huán)境排放影響水環(huán)境質量的物質，具體范圍依照環(huán)境保護稅法所附《應稅污染物和當量值表》確定。

　　第五條  環(huán)境保護稅法第三條所稱固體廢物，是指在工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的固體廢物和醫(yī)療、預防和保健等活動中產(chǎn)生的醫(yī)療廢物，以及省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他固體廢物，具體范圍依照環(huán)境保護稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》確定。

　　第六條  環(huán)境保護稅法第三條所稱噪聲，是指在工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音，具體范圍依照環(huán)境保護稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》確定。

　　第七條  環(huán)境保護稅法第四條第二項、第五條第二款所稱國家和地方環(huán)境保護標準，是指國務院環(huán)境保護主管部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的固體廢物貯存或者處置環(huán)境保護標準。

　　第八條  環(huán)境保護稅法第五條第一款所稱國家和地方規(guī)定的排放標準，是指國務院環(huán)境保護主管部門制定的國家污染物排放標準和省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的地方污染物排放標準。

　　第九條  環(huán)境保護稅法第五條第一款所稱城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指面向社會公眾提供公共生活污水（污泥）集中處理服務，并由財政支付運營服務費或者安排運營資金的污水（污泥）集中處理廠站或者設施。

　　為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地以及其他特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務的設施或者場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理設施或者場所，不屬于前款規(guī)定的范圍。

　　第十條  環(huán)境保護稅法第五條第一款所稱生活垃圾集中處理場所，是指面向社會公眾提供公共生活垃圾集中處理服務，并由財政支付運營服務費或者安排運營資金的填埋場、焚燒廠、堆肥廠等生活垃圾集中處理廠站或者設施。

　　第二章  計稅依據(jù)和應納稅額

　　第十一條  環(huán)境保護稅法第七條所稱污染物排放量，是指納稅人排放廢氣中所含應稅大氣污染物、排放污水中所含應稅水污染物的數(shù)量。

　　第十二條  環(huán)境保護稅法第七條所稱污染當量數(shù)，是指納稅人排放應稅大氣污染物、水污染物對環(huán)境造成污染程度的具體量化指標或者數(shù)值。

　　第十三條  環(huán)境保護稅法第七條所稱固體廢物的排放量，計算公式為：

　　固體廢物的排放量=當期固體廢物的產(chǎn)生量－當期固體廢物的綜合利用量－當期固體廢物的貯存量－當期固體廢物的處置量

　　前款所稱固體廢物的綜合利用量，是指符合國務院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關于資源綜合利用要求、免征環(huán)境保護稅的固體廢物綜合利用量；固體廢物的貯存量、處置量，是指符合環(huán)境保護法律法規(guī)相關要求以及國家和地方污染控制標準的固體廢物貯存、處置量。

　　第十四條  納稅人有下列情形之一的，其應稅固體廢物的排放量按照當期固體廢物的產(chǎn)生量計算：

　?。ㄒ唬┪窗凑找?guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

　?。ǘ┻M行虛假納稅申報的；

　?。ㄈ┓欠▋A倒應稅固體廢物的；

　　前款所稱固體廢物產(chǎn)生量的計算方法，由國務院環(huán)境保護主管部門規(guī)定。

　　第十五條  對依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，其當月排放應稅水污染、大氣污染物超過排污許可證規(guī)定的排放限值的，按照超過限值的排放量計算征收環(huán)境保護稅。

　　對按照國家分步實施排污許可制度規(guī)定尚未取得排污許可證的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，其當月排放應稅水污染物的濃度日均值或者應稅大氣污染物的濃度小時均值超過國家和地方規(guī)定的排放標準的，按照超過標準的排放量計算征收環(huán)境保護稅。

　　對未取得符合規(guī)范的污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，監(jiān)測機構對其監(jiān)測應稅污染物的濃度值超過國家和地方規(guī)定的排放標準的，按照當月應稅污染物的排放量計算征收環(huán)境保護稅。

　　第十六條  環(huán)境保護稅法第九條所稱排放口，是指納稅人向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物的管道、溝渠和場所。

　　從兩個以上排放口排放污染物的，對每一排放口排放的應稅污染物分別計算征收環(huán)境保護稅。

　　對持有排污許可證的納稅人，按照排污許可證的規(guī)定確定其廢氣、污水排放口。

　　第十七條  納稅人安裝使用符合國家環(huán)境監(jiān)測、計量認證規(guī)定和技術規(guī)范的監(jiān)測設備，并依法進行污染物監(jiān)測獲取的數(shù)據(jù)，視同環(huán)境保護稅法第十條第二項所稱監(jiān)測機構出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)。

　　第十八條  環(huán)境保護稅法第十條第三項所稱排污系數(shù)、物料衡算方法，由國務院環(huán)境保護主管部門制定并向社會公布。

　　第十九條  納稅人有下列情形之一的，其當期應稅污染物的排放量按照排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計算：

　?。ㄒ唬┪窗凑諊乙?guī)定安裝污染物自動監(jiān)測設備并聯(lián)網(wǎng)的；

　?。ǘ┪廴疚镒詣颖O(jiān)測數(shù)據(jù)不符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范，或者擅自移動、改變、損毀污染物自動監(jiān)測設備的；

　?。ㄈ┪械谋O(jiān)測機構出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)不符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范，或者篡改、偽造監(jiān)測數(shù)據(jù)的；

　　（四）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放、不正常運行污染物防治設施等逃避監(jiān)管方式，違法排放應稅污染物的。

　　第二十條  環(huán)境保護稅法第十條第四項所稱抽樣測算的方法，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門根據(jù)本地區(qū)污染物排放實際情況確定，并向社會公布。

　　第二十一條  對環(huán)境保護稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當量值》中未列明的畜禽種類，其應稅污染物排放量的計算方法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門確定，并向社會公布。

　　第三章  稅收減免

　　第二十二條  環(huán)境保護稅法第十二條第一項所稱規(guī)模化養(yǎng)殖，是指具有一定規(guī)模并直接向環(huán)境排放應稅污染物的畜禽養(yǎng)殖活動。規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖場的具體標準由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　　規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場產(chǎn)生的畜禽養(yǎng)殖廢棄物在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存，并采取糞肥還田、制取沼氣、制造有機肥等方式進行綜合利用和無害化處理的，屬于環(huán)境保護稅法第十二條第四項規(guī)定的免征環(huán)境保護稅的情形。

　　第二十三條  環(huán)境保護稅法第十三條所稱應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指當月自動監(jiān)測的應稅大氣污染物小時均值再平均所得數(shù)值或者應稅水污染物日均值再平均所得數(shù)值，以及當月監(jiān)測機構每次監(jiān)測的應稅大氣污染物、水污染物濃度值。

　　依照環(huán)境保護稅法第十三條的規(guī)定減征環(huán)境保護稅，納稅人當月排放應稅大氣污染物的濃度小時均值或者應稅水污染物的濃度日均值，不得超過國家和地方規(guī)定的排放標準；持有排污許可證的納稅人，其當月排放的應稅大氣污染物、水污染物還不得超過排污許可證規(guī)定的排放限值。

　　第二十四條  依照環(huán)境保護稅法第十三條的規(guī)定減征環(huán)境保護稅，應當按照每一排放口的不同應稅污染物分別計算。

　　第四章  征收管理

　　第二十五條  環(huán)境保護稅由地方稅務機關征收。地方稅務機關履行受理納稅申報、比對涉稅信息、組織稅款入庫等職責。

　　第二十六條  環(huán)境保護主管部門依法制定和完善污染物監(jiān)測規(guī)范，加強應稅污染物排放的監(jiān)測管理。

　　第二十七條  縣級以上地方人民政府應當加強對環(huán)境保護稅征收管理工作的領導，建立稅務機關與環(huán)境保護主管部門協(xié)作配合工作機制，協(xié)調環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺運行維護等事項。

　　第二十八條  國務院稅務、環(huán)境保護主管部門建立全國統(tǒng)一的環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺，制定涉稅信息共享平臺技術標準，明確數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸、查詢和使用規(guī)范。

　　地方稅務機關、環(huán)境保護主管部門應當遵守涉稅信息共享平臺技術標準和規(guī)范，實現(xiàn)涉稅信息互聯(lián)互通，滿足環(huán)境保護稅征收管理要求。

　　第二十九條  環(huán)境保護主管部門應當通過涉稅信息共享平臺，向稅務機關傳遞在環(huán)境保護監(jiān)督管理中獲取的下列信息：

　?。ㄒ唬┡盼蹎挝幻Q和統(tǒng)一社會信用代碼、污染物排放口、排放污染物種類等基本信息；

　?。ǘ┘{稅人排放污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物和水污染物的濃度值等監(jiān)測結果；

　?。ㄈ{稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的復核意見；

　?。ㄋ模┘{稅人環(huán)境違法排放行為處理處罰信息；

　?。ㄎ澹┉h(huán)境保護主管部門與稅務機關商定傳遞的其他涉稅信息。

　　第三十條  稅務機關應當通過涉稅信息共享平臺，向環(huán)境保護主管部門傳遞在環(huán)境保護稅征收管理中獲取的下列信息：

　?。ㄒ唬┘{稅人申報的單位基本信息，排放應稅污染物的種類和數(shù)量、排放方式及去向，排放應稅大氣污染物、水污染物的濃度值，適用的排污系數(shù)或者物料衡算方法；

　　（二）納稅人申報的固體廢物產(chǎn)生量、綜合利用量、貯存量、處置量以及相關證明材料；

　?。ㄈ┘{稅人申報的應納稅額、減免稅額、入庫稅款、欠繳稅款等；

　?。ㄋ模┘{稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報等風險疑點信息；

　?。ㄎ澹┘{稅人涉稅違法行為處理信息；

　?。┒悇諜C關與環(huán)境保護主管部門商定傳遞的其他涉稅信息。

　　第三十一條  環(huán)境保護稅法第十七條所稱應稅污染物排放地，是指應稅大氣污染物和水污染物排放口所在地、固體廢物產(chǎn)生地、工業(yè)噪聲產(chǎn)生地。

　　納稅人的應稅大氣污染物和水污染物排放口與生產(chǎn)經(jīng)營地位于不同省級行政區(qū)的，由生產(chǎn)經(jīng)營地稅務機關管轄。

　　稅務機關對納稅人跨區(qū)域排放污染物的稅收管轄有爭議的，由爭議各方依照有利于征收管理的原則逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務機關決定。

　　第三十二條  主管稅務機關應當依據(jù)環(huán)境保護主管部門傳遞的排污單位信息進行納稅人識別。

　　環(huán)境保護主管部門傳遞的信息中無對應納稅人信息的，主管稅務機關應當在納稅人首次辦理環(huán)境保護稅的納稅申報時進行納稅人識別，同時將相關信息傳遞給環(huán)境保護主管部門。

　　第三十三條  各級稅務機關、環(huán)境保護主管部門應當加強對納稅人的輔導培訓，做好納稅咨詢服務工作。

　　第三十四條  依照環(huán)境保護法第十條第三項的規(guī)定計算應稅污染物排放量的，納稅人應當在首次申報納稅時，按照下列要求填報其適用的排污系數(shù)、物料衡算方法：

　?。ㄒ唬┏钟信盼墼S可證的納稅人，按照適用的相關排污許可技術規(guī)范填報；

　?。ǘ┪闯钟信盼墼S可證的納稅人，按照國務院環(huán)境保護主管部門制定的排污系數(shù)、物料衡算方法填報。

　　納稅人變更適用的排污系數(shù)、物料衡算方法的，應當在申報納稅時向稅務機關提交變更說明和相關材料。

　　第三十五條  納稅人申報固體廢物產(chǎn)生量、綜合利用量、貯存量和處置量時，應當提供相應的環(huán)境影響評價文件、轉移聯(lián)單、利用處置委托合同、受委托方資質證明、管理臺賬以及主管稅務機關要求提供的其他資料。

　　第三十六條  環(huán)境保護主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報的應稅污染物排放信息以及適用的排污系數(shù)、物料衡算方法不符合相關規(guī)范的，應當通知稅務機關處理。

　　第三十七條  違法排放應稅污染物且未繳或者少繳環(huán)境保護稅的納稅人，應當自環(huán)境保護主管部門執(zhí)法文書生效之日起十五日內(nèi)，向主管稅務機關申報納稅。

　　第三十八條  納稅人申報的污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)與環(huán)境保護主管部門傳遞的相關數(shù)據(jù)不一致的，稅務機關應當按照下列方法處理：

　?。ㄒ唬┘{稅人按照自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應稅污染物排放量的，以環(huán)境保護主管部門傳遞的數(shù)據(jù)為準計算確定納稅人的應納稅額；

　?。ǘ┘{稅人按照監(jiān)測機構出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應稅污染物排放量的，以納稅人申報數(shù)據(jù)與環(huán)境保護主管部門傳遞數(shù)據(jù)孰高原則計算確定納稅人的應納稅額。

　　第三十九條  環(huán)境保護稅法第二十條第二款所稱納稅申報數(shù)據(jù)資料異常，是指下列情形：

　?。ㄒ唬┘{稅人當期申報的應稅污染物排放量與上年同期相比明顯偏低，且不能說明正當理由的；

　　（二）納稅人單位產(chǎn)品污染物排放量與同類型企業(yè)相比明顯偏低，且不能說明正當理由的；

　?。ㄈ┘{稅申報數(shù)據(jù)資料明顯異常的其他情形。

　　第四十條  稅務機關依法實施環(huán)境保護稅的稅務檢查，環(huán)境保護主管部門予以配合。

　　第四十一條  納稅人應當按照稅務征收管理有關規(guī)定妥善保存應稅污染物的監(jiān)測資料。

　　第五章  附  則

　　第四十二條  本條例自  年  月  日起施行。

　　關于《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施

　　條例（征求意見稿）》的說明

　　2016年12月25日十二屆全國人大常委會第二十五次會議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱稅法），自2018年1月1日起施行。為保證稅法順利實施，財政部、稅務總局、環(huán)境保護部起草了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》（征求意見稿，以下簡稱條例）?，F(xiàn)將有關情況說明如下：

　　一、條例起草過程

　　稅法經(jīng)全國人大常委會通過后，財政部、稅務總局、環(huán)境保護部即成立了條例起草工作小組，集中力量做好條例起草工作。2017年1-3月，與地方財政、稅務和環(huán)保部門多次進行座談，研究討論條例框架、具體政策及重點難點問題，并赴北京等地進行了實地調研。在此基礎上，起草了條例初稿。2017年4月，再次組織江蘇、浙江、上海、湖北等省市財稅部門討論修改條例初稿，并聽取環(huán)境科研機構和專家的意見。在充分論證并吸收各方面意見基礎上，形成了條例征求意見稿。2017年5月，財政部、稅務總局、環(huán)境保護部就條例征求意見稿，分別征求了國務院有關部門和省級財政、稅務和環(huán)保部門意見，根據(jù)反饋意見，對條例作了進一步修改完善。

　　二、條例的主要內(nèi)容

　　（一）關于納稅人

　　條例在稅法規(guī)定的基礎上對環(huán)境保護稅的納稅人予以細化，明確繳納環(huán)境保護稅的其他生產(chǎn)經(jīng)營者是指個體工商戶和其他組織。（第二條）

　?。ǘ╆P于征稅對象

　　稅法規(guī)定，環(huán)境保護稅的征稅對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類。條例對此作了解釋和細化規(guī)定：大氣污染物是指向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質量的物質；水污染物是指向環(huán)境排放影響水環(huán)境質量的物質；固體廢物是指在工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的固體廢物和醫(yī)療、預防和保健等活動中產(chǎn)生的醫(yī)療廢物，以及省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他固體廢物；噪聲是指在工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音。上述應稅污染物的具體范圍依照稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》確定。（第三條至第六條）

　?。ㄈ╆P于計稅依據(jù)

　　稅法規(guī)定了應稅污染物排放量的四種計算方法，條例針對有關具體情形又作了細化規(guī)定。

　　1．根據(jù)固體廢物排放特點，為便于計算和核查，明確應稅固體廢物的排放量，按照當期固體廢物的產(chǎn)生量減去符合國家和地方環(huán)境保護標準的綜合利用量、貯存量和處置量計算（第十三條）。對納稅人逾期不辦理納稅申報、進行虛假納稅申報以及非法傾倒應稅固體廢物的，為體現(xiàn)懲罰作用，明確其應稅固體廢物的排放量按照當期固體廢物的產(chǎn)生量計算（第十四條）。

　　2．鑒于稅法規(guī)定對超標排放應稅污染物的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所征收環(huán)境保護稅，為此，條例明確城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所的應稅污染物排放量，按照其當月超過排污許可限值或者國家和地方規(guī)定排放標準的污染物排放量計算。（第十五條）

　　3．鑒于稅法只規(guī)定了牛、豬、雞、鴨等部分禽畜養(yǎng)殖場污染當量數(shù)的計算方法，對稅法未規(guī)定的其他畜禽種類，條例明確其應稅污染物排放量的計算方法由省級環(huán)境保護主管部門確定。（第二十一條）

　　4．條例對按照排污系數(shù)、物料衡算方法計算污染物排放量的具體情形作了規(guī)定。同時，為體現(xiàn)懲罰作用，對納稅人違反污染物監(jiān)測管理規(guī)定以及違法排放污染物的，明確其應稅污染物排放量按照排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計算。（第十八條、第十九條）

　?。ㄋ模╆P于稅收減免

　　條例對稅法規(guī)定的免稅和減稅情形作了具體明確。

　　1．對規(guī)?；B(yǎng)殖的范圍作了界定，屬于規(guī)?；B(yǎng)殖的不予免稅。但為鼓勵畜禽養(yǎng)殖場對廢棄物進行綜合利用和無害化處理，促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，條例明確，規(guī)?；B(yǎng)殖場產(chǎn)生的養(yǎng)殖廢棄物在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存，并采取糞肥還田、制取沼氣、制造有機肥等方式進行綜合利用和無害化處理的，予以免稅。（第二十二條）

　　2．鑒于稅法明確對城鄉(xiāng)污水集中處理場所向環(huán)境達標排放的應稅污染物免稅，對工業(yè)污水集中處理等場所不予免稅，為確保有關政策得到準確、有效執(zhí)行，條例對城鄉(xiāng)污水集中處理場所的范圍作了界定，明確城鄉(xiāng)污水集中處理場所是指面向社會公眾提供公共生活污水（污泥）集中處理服務，并由政府支付運營服務費或安排運營資金的污水（污泥）集中處理廠站或者設施。同時明確，為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地以及其他特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務的設施或者場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理設施或者場所，不屬于城鄉(xiāng)污水集中處理場所的范圍。（第九條）

編輯：程彩云