據(jù)此，建議應(yīng)進(jìn)一步明確，對(duì)符合條件的PPP項(xiàng)目公司財(cái)政性資金收入中，用以彌補(bǔ)前期資產(chǎn)投入和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)部分的收入，不予征收企業(yè)所得稅。對(duì)污水處理PPP項(xiàng)目公司收取并上繳財(cái)政的污水處理費(fèi)收入，在收入上繳年度從應(yīng)納稅所得中予以扣除。

三、用足用好現(xiàn)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

目前我國(guó)PPP項(xiàng)目廣泛運(yùn)用于公共服務(wù)各領(lǐng)域，相關(guān)部門(mén)針對(duì)這些公益性領(lǐng)域已制定了諸多的稅收優(yōu)惠，應(yīng)在PPP項(xiàng)目中注重用好這些現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，以切實(shí)減少社會(huì)資本服務(wù)成本，并最終降低項(xiàng)目所在地方政府的負(fù)擔(dān)。

如根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施、水利、符合條件的公共污水和公共垃圾處理等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)的所得，給予企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠；企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、博物館和文化館等第一道門(mén)票收入等，免征增值稅。

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財(cái)稅[2015]78號(hào)），資源綜合利用勞務(wù)中的垃圾處理污泥處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)、工業(yè)廢氣處理勞務(wù)，可按勞務(wù)收入的70%享受增值稅即征即退政策。

但是，現(xiàn)有的政策主要是基于節(jié)能節(jié)水等資源節(jié)約和綜合利用項(xiàng)目、或養(yǎng)老院體育館等公益性項(xiàng)目給予優(yōu)惠，有些政策有三免三減等時(shí)間限制、有些政策針對(duì)主體也有差別（如體育場(chǎng)館土地的土地使用稅有免征和減半的區(qū)別等），建議針對(duì)PPP項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)模式、合作期限、項(xiàng)目性質(zhì)等特性，完善修訂上述政策，更加合理地覆蓋各類(lèi)PPP項(xiàng)目的全生命周期，也可在一定程度上緩解PPP項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)期間稅負(fù)較重的問(wèn)題。

 四、完善PPP模式稅收優(yōu)惠的配套措施

（一）明確各種模式下相關(guān)資產(chǎn)性質(zhì)的界定

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)），企業(yè)采用BOT參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，而是在確認(rèn)收入的同時(shí)，將基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。由于目前PPP模式不允許出現(xiàn)固定回報(bào)，即項(xiàng)目公司在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)收費(fèi)金額不確定時(shí)，該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。在項(xiàng)目存續(xù)期，項(xiàng)目公司可對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，且預(yù)計(jì)殘值一般為零，即合作期滿(mǎn)后無(wú)償移交給政府。

但該文件僅限于通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)實(shí)施的BOT項(xiàng)目，目前尚沒(méi)有別的文件明確PPP其他模式是否也參照此辦法執(zhí)行，且對(duì)于項(xiàng)目公司而言，資產(chǎn)界定為固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)不僅影響到項(xiàng)目融資的可得性和融資成本，且固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在折舊年限、損失稅前認(rèn)定、加計(jì)扣除等方面都會(huì)有差異，也就可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。因此，建議財(cái)政部盡早明確PPP各類(lèi)具體模式中具體資產(chǎn)性質(zhì)的界定。

（二）強(qiáng)化稅收優(yōu)惠申請(qǐng)的審核和公示

為充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向作用，避免不合規(guī)項(xiàng)目通過(guò)包裝偷逃稅，應(yīng)在加大對(duì)規(guī)范PPP項(xiàng)目稅收支持力度的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)PPP項(xiàng)目的合規(guī)性審核，縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)應(yīng)結(jié)合國(guó)務(wù)院和財(cái)政部相關(guān)政策要求，出具PPP項(xiàng)目審核意見(jiàn)，以此作為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的依據(jù)。對(duì)于不符合財(cái)政部相關(guān)規(guī)定的，尤其是Public和Private界定錯(cuò)誤、通過(guò)偽PPP進(jìn)行變相融資的項(xiàng)目，不得享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，嚴(yán)格防范企業(yè)借PPP名義進(jìn)行包裝以侵蝕稅基。

同時(shí)，作為財(cái)政部推進(jìn)PPP模式規(guī)范發(fā)展的一貫原則，公開(kāi)透明的要求也應(yīng)得到充分落實(shí)。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目公司享受稅收優(yōu)惠相關(guān)信息的公示，尤其是合作主體、回報(bào)機(jī)制、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)分配等核心條款，使PPP項(xiàng)目更全面地接受各方監(jiān)督，既能避免偽PPP項(xiàng)目通過(guò)稅收優(yōu)惠偷逃稅，更能督促政府、咨詢(xún)機(jī)構(gòu)和社會(huì)資本共同推進(jìn)規(guī)范PPP項(xiàng)目的開(kāi)展。

（三）稅收優(yōu)惠應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一管理

稅收優(yōu)惠的本質(zhì)在于政府為了實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)而依法給予部分課稅對(duì)象的特殊稅收鼓勵(lì)或照顧，即通過(guò)稅收優(yōu)惠的形式向納稅人提供變相財(cái)政補(bǔ)助，直接減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)PPP項(xiàng)目公司和社會(huì)資本的稅收優(yōu)惠，應(yīng)納入可行性缺口補(bǔ)貼或政府付費(fèi)中統(tǒng)一測(cè)算；并在項(xiàng)目實(shí)施方案編制過(guò)程中，就充分考慮這些優(yōu)惠所帶來(lái)的企業(yè)成本降低或利潤(rùn)增加，全面測(cè)算項(xiàng)目綜合社會(huì)總成本。

同時(shí)，對(duì)于項(xiàng)目所能享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠，應(yīng)納入項(xiàng)目物有所值定量評(píng)價(jià)進(jìn)行測(cè)算，尤其要區(qū)分PPP項(xiàng)目稅收優(yōu)惠前后的成本差異。對(duì)于因享受稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的地方財(cái)政收入減少部分，還應(yīng)納入財(cái)政承受能力統(tǒng)一評(píng)估，以全面反映項(xiàng)目的政府綜合成本。

編輯： 李丹