2024年9月4日，財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號(hào)），首次明確企業(yè)改制重組環(huán)節(jié)中關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)印花稅的免稅政策。

REITs項(xiàng)目在籌備發(fā)行階段，常常涉及底層資產(chǎn)所屬項(xiàng)目公司重組，以前這一環(huán)節(jié)的印花稅均需要繳納，課稅依據(jù)按照交易金額的萬(wàn)分之五雙方征收，如據(jù)公開(kāi)信息，中關(guān)村產(chǎn)業(yè)園REITs項(xiàng)目，交易雙方共繳納214.56萬(wàn)元。

此次14號(hào)文的推出，標(biāo)志著REITs（公募REITs、類(lèi)REITs、持有型不動(dòng)產(chǎn)ABS，三類(lèi)產(chǎn)品均適用）項(xiàng)目，在底層資產(chǎn)重組項(xiàng)目公司環(huán)節(jié)，明確產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)這一印花稅稅種免稅政策，同時(shí)14號(hào)文也明確了重組項(xiàng)目公司三類(lèi)手段：資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、作價(jià)出資、公司分立均適用這一政策。

14號(hào)文執(zhí)行時(shí)間為2024年10月1日起執(zhí)行至2027年12月31日。

14號(hào)文第三條：“三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅 ”規(guī)定。

14號(hào)文全

關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號(hào)

為支持企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制,進(jìn)一步激發(fā)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體內(nèi)生動(dòng)力和創(chuàng)新活力,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展,現(xiàn)就有關(guān)印花稅政策公告如下:

一、關(guān)于營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅

(一)企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過(guò)程中成立的新企業(yè),其新啟用營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額,原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅,未繳納印花稅的部分和以后新增加的部分應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

(二)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的重組項(xiàng)目中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán),債務(wù)人因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而增加的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額,免征印花稅。

(三)企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過(guò)程中,經(jīng)評(píng)估增加的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

(四)企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本(股本)或者資本公積的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

二、關(guān)于各類(lèi)應(yīng)稅合同的印花稅

企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書(shū)立但尚未履行完畢的各類(lèi)應(yīng)稅合同,由改制重組后的主體承繼原合同權(quán)利和義務(wù)且未變更原合同計(jì)稅依據(jù)的,改制重組前已繳納印花稅的,不再繳納印花稅。

三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅

對(duì)企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),免征印花稅。

對(duì)縣級(jí)以上人民政府或者其所屬具有國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門(mén)按規(guī)定對(duì)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)進(jìn)行行政性調(diào)整書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),免征印花稅。

對(duì)同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),免征印花稅。

四、關(guān)于政策適用的范圍

(一)本公告所稱(chēng)企業(yè)改制,具體包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司,有限責(zé)任公司變更為股份有限公司,股份有限公司變更為有限責(zé)任公司。同時(shí),原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過(guò)75%,且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)。

(二)本公告所稱(chēng)企業(yè)重組,包括合并、分立、其他資產(chǎn)或股權(quán)出資和劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組等。

合并,是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司,依照法律規(guī)定、合同約定,合并為一個(gè)公司,且原投資主體存續(xù)。母公司與其全資子公司相互吸收合并的,適用該款規(guī)定。

分立,是指公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司。

(三)本公告所稱(chēng)投資主體存續(xù),是指原改制、重組企業(yè)出資人必須存在于改制、重組后的企業(yè),出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。

本公告所稱(chēng)投資主體相同,是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動(dòng),出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。

(四)本公告所稱(chēng)事業(yè)單位改制,是指事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè),原出資人(包括履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的單位)存續(xù)并在改制后的企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過(guò)50%。

(五)本公告所稱(chēng)同一投資主體內(nèi)部,包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司、個(gè)體工商戶之間。

(六)本公告所稱(chēng)企業(yè)、公司,是指依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)、公司。

本公告自2024年10月1日起執(zhí)行至2027年12月31日?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅〔2003〕183號(hào))同時(shí)廢止。

特此公告。

財(cái)政部? 稅務(wù)總局

2024年8月27日

編輯：趙凡